高级会计师经典复习资料回顾16

【例题11】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
　　 单位：万元　　

　　A公司在合并日应进行的账务处理为：
　　借：长期股权投资　　　　　　20 00
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　6 00
　　　　　　资本公积――股本溢价　 14 00
　　（2）同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计人当期损益。
　　为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
　　【例题12】A公司持有B公司100%的股权，持有C公司100%的股权。20×8年1月1日B公司购买了C公司100%的股权，支付现金1 200万元。C公司此后依然存在。在合并过程中，B公司还另外支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用7万元。下面是Ｂ公司和C公司在20×8年1月1日的资产负债表数据。　　

　　假设B公司资本公积中其他资本公积为60万元。
　　要求：
　　（1）判断企业合并的类型
　　（2）作出合并日B公司的会计处理

　　【分析与提示】
　　（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司100%的股权，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。
　　（2）合并日（20×8年1月1日），B公司会计处理如下：
　　借：长期股权投资　　　　1 100（800+100+200）
　　　　资本公积――股本溢价　 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　1 150
　　借：管理费用　　　　　　　　7
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　7
　　因为在合并日，B公司的资本公积为150万元，其他资本公积为60万元，股本溢价为90万元，有足够的资本公积可供冲减，所以B公司支付的现金与取得C公司的净资产账面价值之间的差额50万元（＝1150－1 100）可以直接冲减B公司的资本公积。
　　2.合并日合并财务报表的编制
　　对于合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
　　【原则】视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。
　　（1）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。
　　（2）合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映。
　　（3）合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并目的现金流量。