高级会计师经典复习资料回顾27

二、或有事项的计量
　　或有事项的计量是指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
　　（一）最佳估计数的确定
　　企业因或有事项而确认的预计负债的金额，应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
　　最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。
　　【例题1】2008年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元～100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。
　　甲企业应在2008年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元[（80＋100）÷2]的负债。

　　【例题2】2007年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200万元～300万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费10万元。
　　要求：
　　（1）计算乙公司应确认的预计负债的金额。
　　（2）编制乙公司的有关会计分录。

　　【答案及解析】
　　（1）乙公司应确认的预计负债的金额＝（200＋300）÷2＋10＝260（万元）
　　（2）乙公司会计处理如下：
　　借：营业外支出――赔偿支出　　250
　　　　管理费用　　　　　　　　　 10
　　　　贷：预计负债――未决诉讼　　　260
　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
　　（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
　　【例题3】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。
　　要求：编制确认预计负债的账务处理。

　　在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。
　　借：营业外支出――赔偿支出　　100
　　　　贷：预计负债――未决诉讼　　　100
　　（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
　　“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。
　　【例题4】20×2年，乙企业销售产品30 000件，销售额120 000 000元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。
　　要求：编制确认预计负债的账务处理。

　　根据上述资料，20×2年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：

　　120×15%＋240×5%＝300 000（元）　　
　　账务处理是：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：预计负债――产品质量保证金　　30
　　

（二）预期可能获得补偿的处理
　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
　　在确定补偿金额时应注意：
　　1.确认时间：补偿金额只有在“基本确定”能收到时才予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。
　　2.确认金额：确认入账的金额不能超过预计负债的金额。（账面价值）
　　3.账务处理：补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。
　　根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。　　
　　【例题5】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500 000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。