高级会计师经典复习资料回顾8

【例题8】某航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。
　　该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。
　　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。
　　为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值.公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量见下表（单位：万元）：

　　企业在20×0年年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管20×5年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在20×0年年末对其进行减值测试时，不应将期包括在内。即在20×0年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。
　　[答疑编号911020202]
　　具体见下表：

　　由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，可收回金额为10 965万元，因此，应确认的减值损失＝16 000－10 965＝5 035（万元）。账务处理如下：
　　借：资产减值损失――固定资产减值损失　　5 035
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　5 035
　　【思考】
　　1.如果在20×1～20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，是否需要再次进行减值测试？
　　[答疑编号911020203]
　　【答案】因为没有进一步减值的迹象，所以不必再进行减值测试。
　　2.如果20×5年发生了1 500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，是否需要进行减值测试？
　　[答疑编号911020204]
　　【答案】不需要。这不属于减值迹象。并且我国企业会计准则《资产减值》中规定不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，不需要进行减值测试。
　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
　　已计提减值准备的固定资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
　　已计提减值准备的需要摊销的无形资产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销额。
　　《企业会计准则第8号??资产减值》所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　第8号准则规定的资产范围：
　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
　　（3）固定资产；
　　（4）无形资产；
　　（5）生产性生物资产；
　　（6）商誉；
　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。