高级会计师经典复习资料回顾6

　　借：存货跌价准备
　　　　贷：资产减值损失
　　4. 存货跌价准备转出的处理
　　企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的主营业务成本、生产成本等。
　　对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应当同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按照有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进行处理。
　　按照存货类别计提存货跌价准备的，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。
　　【例题3】大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
　　要求：
　　（1）编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。
　　（2）编制有关销售业务的会计分录。
　　[答疑编号911020103]
　　【答案】
　　由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
　　（1）有合同部分：
　　①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）
　　②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）
　　③计提存货跌价准备金额＝0
　　（2）没有合同的部分：
　　①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）
　　②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）
　　③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）
　　（3）会计分录：
　　借：资产减值损失－－计提的存货跌价准备　640
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　640
　　（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　17 550
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　15 000（10 000×1.5）
　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额） 2 550
　　借：主营业务成本　14 100（10 000×1.41）
　　　　贷：库存商品　　　14 100
　　（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 140.40
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 120（100×1.2）
　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）20.40
　　借：主营业务成本　141（100×1.41）
　　　　贷：库存商品　　　141
　　因销售应结转的存货跌价准备＝640×（100÷4000）＝16（万元）
　　借：存货跌价准备　　16
　　　　贷：主营业务成本　　16
　　【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。
　　小结：存货减值应分两条线来考虑：直接用于出售的存货和加工后出售的存货。