外购酒及酒精生产白酒的会计处理

外购酒及酒精生产白酒的会计处理?




财税［２００１］０８４号文件规定，从２００１年５月１日起
停止执行“对外购或委托加工酒及酒精产品已纳消费税进行抵扣”的
政策。这样，白酒的适用税率有以下几种情况：
（１）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原材料确定白酒的适
用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收；
（２）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征收；
（３）以外购白酒加浆降度，或外购散装酒装瓶出售，以及外购
白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原
料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的
税率征收；
（４）外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税
率征收；
（５）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律
按照粮食白酒的税率征收；
（６）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按
照薯类白酒税率征收。
例如：某酒厂５月７日从本市Ａ酒厂购进用薯类生产的酒精２０
吨，每吨不含税价为２０００元，取得增值税专用发票。酒精入库，
款未付。５月１２日从外地购入用粮食生产的酒精８吨，增值税发票
上注明的价款３２０００元，增值税５４４０元。运费结算发票注明
运费５００元，建设基金１００元，杂费２００元，酒精验收入库，
款已付。５月１９日销售用７日从本市购入酒精生产的白酒１０吨，
单位售价３５１００元／吨。开出普通发票，货款未收到。５月２９
日销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒５吨，开出增值税专用
发票，单位售价８００００元／吨，收到货款。有关会计处理如下：
１．５月７日
借：原材料――酒精 ４００００
应交税金――应交增值税（进项税额） ６８００
贷：应付账款 ４６８００
２．５月１２日
酒精入库价值＝３２０００＋（５００＋１００）×（１－
７％）＋２００＝３２０００＋７５８＝３２７５８（元）；
增值税进项税额＝５４４０＋（５００＋１００）×７％＝５４
８２（元）；
借：原材料 ３２７５８
应交税金――应交增值税（进项税额） ５４８２
贷：银行存款 ３８２４０
３．５月１９日
因企业开出的是普通发票，因此单位售价是含增值税的售价，在
计算增值税销项税额、消费税时应换算成不含税的销售额。
增值税销项税额＝３５１０００÷（１＋１７％）×１７％＝３
０００００×１７％＝５１０００（元）
因外购酒精所用原材料是薯类，所以用此酒精生产的白酒税率为
１５％，外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税额。
从价定率计算的消费税＝３０００００×１５％＝４５０００
（元）
从量定额计算的消费税＝２０００×０．５×１０＝１００００
（元）
借：应收账款 ３５１０００
贷：主营业务收入 ３０００００
应交税金――应交增值税（销项税额） ５１０００
借：主营业务税金及附加 ５５０００
贷：应交税金――应交消费税 ５５０００
４．５月２９日
销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒５吨，开出增值税专
用发票，单位售价８００００元／吨。
用两种以上酒精生产的白酒，一律从高税率计算消费税，且已税
酒精的消费税不得抵扣当期应纳消费税额。
从价定率计算的消费税＝８００００×５×２５％＝１００００
０（元）
从量定额计算的消费税＝２０００×０．５×５＝５０００
（元）
借：银行存款 ４６８０００
贷：主营业务收入 ４０００００
应交税金――应交增值税（销项税额） ６８０００
借：主营业务税金及附加 １０５０００
贷：应交税金――应交消费税 １０５０００
５．月末相关税金账户处理
结转本月应缴纳增值税＝１１９０００－１２２８２＝１０６７
１８（元）
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税） １０６７
１８
贷：应交税金――未交增值税 １０６７１８
计算企业应缴的城市建设维护税、教育费附加
城市建设维护税＝?１０６７１８＋（５５０００＋１０５００
０）?×７％＝２６６７１８×７％＝１８６７０．２６（元）
教育费附加＝２６６７１８×３％＝８００１．５４（元）
借：主营业务税金及附加 ２６６７１．８
贷：应交税金――应交城市维护建设税 １８６７０．２６
其他应交款――教育费附加 ８００１．５４。